资讯详情
内部固定资产交易的合并抵销处理_2021年中级会计实务高频考点,理臣教育
来源:理臣教育2021-06-10

真正的强者,吃过许多别人吃不了的苦。人生的旅途,前途很远,也很暗。然而不要怕,不怕的人的面前才有路。2021年备考中级会计,来理臣教育一起来复习考点吧!

 《中级会计实务》必备知识点!

【内容导航】

内部固定资产交易的合并抵销处理

【所属章节】

第十五章 财务报告

【知识点】内部固定资产交易的合并抵销处理

内部固定资产交易的合并抵销处理

(一)未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销

1.将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销

借:未分配利润——年初

贷:固定资产——原价

(期初固定资产原价中未实现内部销售利润)

2.将期初累计多提折旧抵销

借:固定资产——累计折旧(期初累计多提折旧)

贷:未分配利润——年初

3.将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销

(1)一方销售的商品,另一方购入后作为固定资产

借:营业收入(本期内部固定资产交易产生的收入)

贷:营业成本(本期内部固定资产交易产生的销售成本)

固定资产——原价

(本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润)

(2)一方的固定资产,另一方购入后仍作为固定资产

借:资产处置收益

贷:固定资产——原价

4.将本期多提折旧抵销

借:固定资产——累计折旧(本期多提折旧)

贷:管理费用等

(二)发生变卖的内部固定资产交易的抵销

若发生变卖,将上述抵销分录中的“固定资产——原价”项目和“固定资产——累计折旧”项目用“资产处置收益”项目代替。

(1)将期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销

借:未分配利润——年初

贷:资产处置收益(期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润)

(2)将期初累计多提折旧抵销

借:资产处置收益(期初累计多提折旧)

贷:未分配利润——年初

(3)将本期多提折旧抵销

借:资产处置收益(本期多提折旧)

贷:管理费用等

【提示1】内部无形资产交易的抵销与内部固定资产交易的抵销处理原则一致。

【提示2】内部固定资产、无形资产产生的未实现交易损益在归属于母公司和少数股东净利润的计算上也要区分顺流交易和逆流交易,其核算方法与存货内部交易的处理原则一致。

【提示3】因已丧失使用功能或因自然灾害发生毁损等原因而报废清理的内部固定资产交易的抵销,则将前述抵销分录中的“固定资产——原价”项目和“固定资产——累计折旧”项目用“营业外收入”项目或“营业外支出”项目代替。

(三)内部交易固定资产等相关的所得税会计的合并抵销处理

1.确认本期合并财务报表中递延所得税资产期末余额(即列报金额)

递延所得税资产的期末余额=期末合并财务报表中固定资产可抵扣暂时性差异余额×所得税税率

合并财务报表中固定资产账面价值为集团内部销售方(不是购货方)期末固定资产的账面价值

合并财务报表中固定资产计税基础为集团内部购货方期末按税法规定确定的账面价值。

【提示】如果考试涉及此项内容,应该假定会计上固定资产折旧方法、年限和残值与税法一致且不考虑减值,在这种情况下,可抵扣暂时性差异余额即为期末固定资产中未实现利润,即固定资产原价中未实现利润减去未实现利润中通过折旧实现的部分。

2.调整合并财务报表中本期递延所得税资产

本期期末递延所得税资产的调整金额=合并财务报表中递延所得税资产的期末余额-购货方个别财务报表中已确认的递延所得税资产期末余额

(1)调整期初数

借:递延所得税资产

贷:未分配利润——年初

注:合并财务报表中期初递延所得税资产调整金额即为上期期末合并财务报表中递延所得税资产的调整金额。

(2)调整期初期末差额

借:递延所得税资产

贷:所得税费用

或作相反分录。

补充:内部无形资产交易的合并处理

(一)未发生变卖或报废的内部交易无形资产的抵销

1.将期初无形资产原价中未实现内部销售利润抵销

借:未分配利润——年初

贷:无形资产——原价

(期初无形资产原价中未实现内部销售利润)

2.将期初累计多提摊销抵销

借:无形资产——累计摊销(期初累计多提摊销)

贷:未分配利润——年初

3.将本期购入的无形资产原价中未实现内部销售利润抵销

借:资产处置收益

贷:无形资产——原价

4.将本期多提摊销抵销

借:无形资产——累计摊销(本期多提摊销)

贷:管理费用

(二)发生变卖情况下的内部无形资产交易的抵销

将上述抵销分录中的“无形资产——原价”项目和“无形资产——累计摊销”项目用“资产处置收益”项目代替。

1.将期初无形资产原价中未实现内部销售利润抵销

借:未分配利润——年初

贷:资产处置收益(期初无形资产原价中未实现内部销售利润)

2.将期初累计多提摊销抵销

借:资产处置收益(期初累计多提摊销)

贷:未分配利润——年初

3.将本期多提摊销抵销

借:资产处置收益(本期多提摊销)

贷:管理费用

理臣教育专注会计培训19年,行业领军品牌助力你考试通过,早日取证!
2018年中级会计职称考试备考——效率低,学不会?无规划,缺答疑?难自律,记不住?理臣百位会计考证名师、实战专家,把脉当前职称考试规律,隆重推出2018年中级会计职称备考课程,高效提分不容错过! 面授、直播两大冲刺通关班任您选择,助您备考!点击【中级会计职称课程】了解更多详情!
长按免费获取资料
长按免费获取真题
快速快乐学财务,理臣会计培训让学习更简单!更多会计中级备考资料,请关注理臣QQ资料群或理臣中级会计职称微信公众号。
相关咨讯
合并现金流量表_2021年中级会计实务高频考点,理臣教育
06-10
调整分录的编制,2021年中级会计实务知识点梳理,中级会计实务高频考点,理臣教育
06-09
合并财务报表合并范围的确定,2021年中级会计实务知识点梳理,中级会计实务高频考点,理臣教育
06-09
与股权投资有关的抵销分录的编制,2021年中级会计实务知识点梳理,中级会计实务高频考点,理臣教育
06-09
内部债权与债务项目的抵销,2021年中级会计实务知识点梳理,中级会计实务高频考点,理臣教育
06-09
回到顶部
版权所有:©理臣教育|会计培训|闽ICP备14004993号-1
首页
试听
优惠券
咨询
辅导